来源： 中国税务报

　　《特别纳税调整实施办法（试行） 》规定，企业必须按照年度，对发生的关联交易资料进行整理，对关联交易是否符合独立交易原则进行说明。这在业内被称为准备“同期资料”。对于发生关联交易的企业，同期资料的准备是一项“法定义务”，“企业往往认为这是个很费神的义务，其实，准备同期资料不仅是义务，而且有利于企业更好地保护自己的合法权利。”近日，一位税务中介人士在接受记者采访时表示。

　　费神费力，只为方便税务机关查自己？

　　“费神费力准备同期资料，难道就是为了方便税务机关调查我自己？”在采访中，持这种态度的纳税人不在少数。一些企业认为，准备同期资料文档只是方便了税务机关检查和评估，降低其税收管理成本，企业却要因此花费大量的时间和精力，还增加了不少开支，一点都不划算。

　　“这是个认识上的误区。”北京资深税务律师张颖表示，如果企业没有按照要求准备同期资料，其转让定价行为又引起了税务机关的关注，那么下列风险将可能紧随而来：被列为重点调查对象、被行政处罚、被核定征税、签署预约定价安排的申请不被批准、补缴税款时被加收5个百分点的利息等。

　　张颖告诉记者，确定转让定价是一个很复杂的过程。这需要税务机关和企业共同提供有效资料，通过反复讨论来确定最合理的方法。在这个过程中，如果税务机关掌握了较为充分的资料，而企业却没有准备好同期资料，企业将在转让定价调整过程中失去话语权，处于被动地位，其利润就有可能被过多调整。

　　税务中介专家表示，一份同期资料要求保存10年，若干年后一旦被税务机关确定为反避税调查对象，按照现行政策，纳税人没有同期资料将会被税务机关直接核定征税。或者，即使企业有同期资料，但是是一份敷衍了事的资料，此时已是时过境迁，若干年前的交易证明文件一般都不容易取得，企业就丧失了为自己辩护的权利。

　　企业一旦被税务机关调整补税和加收罚息，除了直接损失外，其间接损失也是难以估量的。例如某企业被跟踪调查5年，在这5年内，不论是非关联企业还是关联企业，为了避免麻烦，都会尽可能地减少与其业务往来，这将直接影响该企业的经营活动。

　　记者在采访中了解到，转让定价调查案件的程序都比较长，为了避免冗长、复杂的争议，许多企业都倾向于早日结案。税务机关展开调查后，一些企业由于不能提供足够的证据证明自己的“清白”，只好按照较高的利润率水平确定关联交易价格。

　　深圳市一家曾经被进行转让定价调查的企业负责人曾向记者透露，税务机关在一次例行检查中发现了一些问题，由于他们对同期资料准备得不充分，税务人员一追问，他们便很快乱了阵脚，最后被调整的利润率比他们预想的高出了好多。

　　积极准备资料，就能够从容应对转让定价调查

　　实际上，准备同期资料是企业证明自己的关联交易符合独立交易原则，防范特别纳税调整风险的最有效证据。如果纳税人在税务机关调查之前已经准备好了充分的证据资料和辩护理由，就能够从容应对转让定价调查。

　　税务中介专家表示，由于同期资料的规定出台时间太短，缺乏典型的案例，纳税人只是从法条上看到了准备同期资料的负担，并没有充分认识到其带来的好处。

　　“积极准备同期资料，会将举证责任转移给税务机关。”张颖向记者解释说，当税务机关对纳税人进行评估或者调查时，纳税人在按照规定提交同期资料后，税务机关如果依然认为纳税人的关联交易违背了独立交易原则，此时举证责任就转移给了税务机关，税务机关必须拿出证据说明其观点的正确性。

　　经济合作与发展组织（OECD）指南对举证责任的表述是：“在纳税人负有举证责任的管辖国，税务机关一般不得针对纳税人展开没有充分法律依据的评估”。对此，税务中介的专家举例说，当纳税人向法庭提供合理的论证和证据来证明其转让定价符合公平交易原则时，举证责任在法律上或者实际上已经转移给了税务机关，必须由税务机关提供证据来反驳纳税人的观点。

　　张颖还告诉记者，积极主动准备同期资料，纳税人还将具有选取证据的优先权。也就是说，企业可以充分地选择对企业有利的数据资料、有利的可比对象、可比因素、转让定价方法及分析论证方法，进而形成对自己有利的证据链条。在案头审核阶段，企业的观点就有可能被税务机关接受，获得税务机关的信任。